Что такое рыночная цена.
По гражданскому законодательству (Гражданский кодекс РФ) любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора, и оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. [i] Со стороны гражданского законодательства эта цена признается рыночной.
В налоговом законодательстве (Налоговый кодекс РФ) определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет, критерии контролируемых сделок приведены по ссылке. [ii] Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами. Какие лица являются взаимозависимыми указано в статье 105.1 Налогового кодекса РФ. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, для целей налогообложения рыночной признается договорная цена. [iii]
Соответствие цен рыночному уровню контролируется налоговой службой в ходе специальных проверок. Инспекторы могут осуществить такой контроль при необходимости и при обычной проверке, если потребуется использовать показатель рыночной цены.
Договорная цена в контролируемой сделке признается рыночной, если:
-
она соответствует уровню цен, регулируемых государством, либо согласована с Федеральной антимонопольной службой России; [iv]
-
она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при которых проведение оценки обязательно);
-
она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с Федеральной налоговой службой России;
-
она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ.
-
сделка заключена по результатам биржевых торгов. [v]
Как сопоставить доходы.
В основу налогообложения контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами заложен принцип сопоставления доходов, полученных по сделке, с теми доходами, которые организация могла бы получить при аналогичной сделке с невзаимозависимым лицом. При этом, любой доход, недополученный в сделке с взаимозависимым лицом, учитывается при формировании налоговой базы. [vi] То есть, возникает дополнительный доход.
Для определения соответствия договорной цены рыночному уровню в контролируемой сделке, используйте информацию о сопоставимых сделках, сторонами которых не являются взаимозависимые лица. А полученные данные сравните.
Сравнивать контролируемые и сопоставимые сделки можно, если они совершены в одинаковых коммерческих условиях. [vii] Для анализа используйте только общедоступную информацию. Законом запрещается использовать сведения, которые составляют налоговую тайну, или информацию с ограниченным доступом. [viii]
Используйте для получения необходимой для анализа информации:
-
сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;
-
публикации таможенной статистики внешней торговли России. Такие данные публикуются на официальном сайте Федеральной таможенной службы России;
-
сведения о ценах и биржевых котировках, которые содержатся в официальных источниках информации органов государственной власти и местного самоуправления (Федеральной антимонопольной службы России, Росстата России и так далее);
-
сведения о ценах и биржевых котировках, которые содержатся в источниках информации иностранных государств;
-
сведения о ценах и биржевых котировках, которые содержатся в иных опубликованных и общедоступных изданиях и информационных системах;
-
данные информационно-ценовых агентств;
-
информацию о собственных сделках организации с невзаимозависимыми лицами.
Если среди открытых источников не найдете необходимой информации, то используйте данные бухгалтерской и статистической отчетности других организаций. Эти данные можно получить из следующих источников: общедоступные российские и иностранные печатные издания; общедоступные информационные системы; официальные интернет-сайты российских и иностранных организаций. [ix]
После того, как выберите данные, необходимые для сопоставления сделки, определите рыночную цену одним из следующих методов:
-
метод сопоставимых рыночных цен;
-
метод цены последующей реализации;
-
затратный метод;
-
метод сопоставимой рентабельности;
-
метод распределения прибыли.
Применяйте любой из этих методов. Учитывайте, что кроме сделок по приобретению товаров, подлежащих перепродаже, наиболее приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен. Однако используют этот метод тогда, когда организация располагает всей необходимой информацией. Если же такой информации нет или ее недостаточно, используются остальные методы определения рыночной цены. С этой целью выбирайте именно тот метод, который более объективно характеризует соответствие договорной цены рыночному уровню.
Если совершена разовая сделка, а перечисленные методы не позволяют определить соответствие договорной цены рыночному уровню, используйте результаты независимой оценки. [x]
Важно.
Налоговая инспекция в рамках выездной проверки может проконтролировать правильность ценообразования по сделкам, которые не признаются контролируемыми, но совершены между взаимозависимыми лицами. Основанием для проверки могут быть отдельные положения части второй Налогового кодекса РФ, которые обязывают организации применять рыночные цены при определении налоговой базы. Например, такие требования содержатся в статье 154 (НДС), статье 211 (НДФЛ), статье 250 (налог на прибыль) Налогового кодекса РФ. Объектом проверки могут быть любые сделки с взаимозависимыми лицами, в том числе бартерные операции, сделки на безвозмездной основе, расчеты по оплате труда в натуральной форме и другие. [xi]
При этом корректировать цены подобных сделок для целей налогообложения инспекции вправе, только если докажут получение необоснованной налоговой выгоды. Сама по себе взаимозависимость сторон сделки, не может быть основанием для доначисления налогов и взыскания пени и штрафов. [xii]
Подведение итогов.
-
Если стороны невзаимозависимы, рыночной признается договорная цена.
-
Если стороны взаимозависимы, но сделка не признается контролируемой, будет более правильным устанавливать рыночную цену (близкую к рыночной), для того, чтобы избежать налоговых последствий. На практике налоговые инспекции обычно руководствуются ценой вопроса. То есть, если компания продает за 20 миллионов здание, рыночная стоимость которого оценивается в 100 миллионов, это явно вызовет конфликтную ситуацию при проведении проверки. И другой случай, если компания продает это же здание, например, за 90 миллионов. В таком случае уже можно говорить о том, что контролирующий орган вряд ли заинтересуется такой сделкой. К тому же, если организация предоставит обоснование, почему продажа была именно по такой цене, то с большой вероятностью это удовлетворит инспекторов.
-
Если стороны взаимозависимы и сделка признается контролируемой, устанавливайте рыночную цену.
[i] пункт 3 статья 423 Гражданский кодекс РФ, пункт 1 статья 424 Гражданский кодекс РФ
[ii] статья 105.14 Налогового кодекса РФ
[iii] пункт 1 статья 105.3 Налоговый кодекс РФ и пункт 1 статья 105.14 Налоговый кодекс РФ
[iv] с учетом особенностей статьи 105.4 Налогового кодекса РФ
[v] пункты 1, 3, 8–12 статья 105.3 Налогового кодекса РФ
[vi] пункт 1 статья 105.3 Налогового кодекса РФ
[vii] пункт 2 статья 105.5 Налогового кодекса РФ
[viii] статья 105.5 и пункт 3 статьи 105.6 Налогового кодекса РФ
[ix] пункты 1 и 2 статьи 105.6 Налогового кодекса РФ
[x] пункт 9 статья 105.7 НК РФ
[xi] письма Минфина России от 08.07.2016 г. № 03-07-11/40217, от 18.10.2012 г. № 03-01-18/8-145. Правомерность такой позиции подтверждает Обзор судебной практики, утвержденный Президиумом Верховного суда РФ 16.02. 2017 года
[xii] Определение Верховного суда РФ от 11.04.2016 г. № 308-КГ15-16651
