То есть, если сумма вознаграждения договором определена, доходы от реализации своих услуг застройщик распределяет самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов. Доходы распределите между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор.
Распределяйте одним из следующих способов:
-равномерно;
-пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.[1]
Если цена услуг застройщика договором не установлена, а определяется как сумма экономии целевых средств дольщиков, финансовый результат определите на дату ввода жилого дома в эксплуатацию. Это объясняется так. Размер выручки определяется только тогда, когда стоимость жилого дома будет сформирована полностью, с учетом всех затрат. До этого момента размер выручки определить нельзя, поэтому и учитывать ее при расчете налога на прибыль не надо.[2]
При строительстве жилья подрядным способом НДС не облагаются:
-средства, полученные от дольщиков;
-вознаграждение застройщика по договору, это правило действует и в случае, когда вознаграждение определяется как сумма экономии целевых средств дольщиков.[3]
Эта льгота действует только в отношении строительства жилых помещений. Когда же застройщик получает вознаграждение за услуги по долевому строительству объектов производственного назначения, НДС нужно заплатить.
К объектам производственного назначения относятся, объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). По мнению ФНС России, отнесите к ним нежилые помещения многоквартирных домов, которые не входят в состав общего имущества и предназначены для ведения предпринимательской деятельности (размещения офисов, объектов общепита и т. п.). То есть, льгота, предусмотренная пп.23.1 п.3 ст.149 НК РФ, распространяется только на услуги застройщика по договорам, предусматривающим передачу дольщикам жилых помещений, а также помещений, предназначенных для личных или семейных нужд (например, машино-мест).
Если договором предусмотрена передача нежилых помещений, предназначенных для предпринимательской деятельности, то со стоимости услуг, относящихся к этой части долевого строительства, начислите НДС. Это справедливо и в случае, когда вознаграждение определяется как сумма экономии целевых средств.[4]
По облагаемым и не облагаемым НДС операциям застройщик обязательно ведет раздельный учет.[5]
Сумму «входного» НДС по расходам на строительство (включая расходы на оказание услуг застройщика), которые осуществляются за счет средств дольщиков, учтите в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).[6]
[1]> абз. 2 п.2 ст.271 и ст. 316 НК РФ, письмо Минфина России от 13.01.2014 г. №03-03-06/1/218
[2] письма Минфина России от 05.08.2013 г. №03-03-06/1/31306, от 29.07.2013 г. №03-03-06/1/30040
[3] письмо Минфина России от 23.12.2015 г. №03-07-07/75494
[4] пп.4 п.3 ст.39, пп.1 п.1 ст.146 и пп. 23.1 п.3 ст.149 НК РФ, писем Минфина России от 29.03.2017 № 03-07-11/18093, ФНС России от 16.07.2012 №ЕД-4-3/11645, обзора ФНС России от 24.01.2017.
[5] п.4 ст.149 НК РФ
[6] пп.3 п.2 ст.170 НК РФ
