Договор комиссии. Учет комитента

Общие моменты По закону в рамках комиссии одна сторона, именуемая комиссионер, обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну либо несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). При этом товары, поступившие комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ), а расходы понесенные для исполнения поручения комитент обязан возместить. За исполнение поручения комиссионеру положено вознаграждение, по комиссионному договору выплата вознаграждения обязательна (ст. 991 ГК РФ). Если посредник совершает сделку на условиях более выгодных, чем те, что указал заказчик, образуется дополнительная выгода, она может быть разделена поровну между комитентом и комиссионером, если иное не предусмотрено договором (ст. 992 ГК РФ). В зависимости от условий договора комиссии, связанного с продажей товаров комиссионер может участвовать или не участвовать в расчетах с покупателями. В первом случае денежные средства от покупателей поступают комиссионеру, во втором – непосредственно комитенту. Комиссионер всегда действует от своего имени. То есть при реализации товаров покупателю документы составляются от имени посредника. Документальное оформление При передаче комитентом товаров для реализации комиссионеру составляется первичный документ (например, накладная по форме № ТОРГ-12), в которой указывается, что товары передаются на реализацию по договору комиссии. После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет (ст. 999 ГК РФ). Отчет комиссионера с точки зрения бухгалтерского учета является первичным бухгалтерским документом для обеих сторон договора. Форма отчета может быть произвольной или установлена в договоре. При этом она должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ. Кроме этого в отчете рекомендуется указать и иные сведения, позволяющие определить, во исполнение какого договора он составлен. А также, дату совершения каждой сделки, информацию по контрагентам по сделкам (наименование, организационно-правовую форму, ОГРН и ИНН) и так далее. Периодичность составления и срок передачи отчета комитенту стороны определяют самостоятельно и указывают в договоре. Комиссионер отчитывается либо по каждому факту продажи товара, либо представляет отчет в установленное время. Также он может отчитаться при выполнении всего поручения. Бухгалтерский учет Передача товаров от комитента к комиссионеру реализацией не признается (п. 12 ПБУ 9/99). До момента перехода права собственности на товары к покупателю отражайте их фактическую себестоимость на счете 45 «Товары отгруженные». Комитент включает выручку от реализации в состав доходов в момент перехода права собственности. При этом, выручка в бухучете комитента отражается на дату, указанную в отчете комиссионера. На дату передачи товаров комиссионеру сделайте проводку: Дебет 45 Кредит 41– переданы товары на реализацию по договору комиссии. В бухучете расчеты с комиссионером отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», откройте к нему субсчета: – «Расчеты с посредником за реализованные товары»; – «Расчеты с посредником по вознаграждению»; – «Расчеты с посредником по возмещению расходов». Сумму вознаграждения (дополнительную выгоду) включите в состав расходов на дату утверждения отчета посредника (п. 16 ПБУ 10/99). Бухгалтерский учет: посредник не участвует в расчетах Если при реализации товаров комиссионер не участвует в расчетах, в учете комитента операции, связанные с исполнением договора комиссии, отражаются следующими проводками. На дату реализации товаров комиссионером: Дебет 62 Кредит 90-1– отражена выручка от реализации товаров по договору комиссии; Дебет 90-3 Кредит 68 – начислен НДС со стоимости реализованных товаров; Дебет 90-2 Кредит 45– списана себестоимость товаров, реализованных по договору комиссии. На дату утверждения отчета посредника: Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»– отражена сумма вознаграждения комиссионера; Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению комиссионеру. На дату поступления оплаты от покупателя: Дебет 51 Кредит 62– получены денежные средства за товары. На дату выплаты комиссионного вознаграждения и возмещения расходов комиссионера: Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51 – выплачено комиссионное вознаграждение; Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 51 – возмещены расходы комиссионера. Бухгалтерский учет: посредник участвует в расчетах В учете комитента операции отражаются следующими проводками. На дату реализации товаров комиссионером: Дебет 62 Кредит 90-1– отражена выручка от реализации товаров по договору комиссии; Дебет 90-3 Кредит 68 – начислен НДС со стоимости реализованных товаров; Дебет 90-2 Кредит 45– списана себестоимость товаров, реализованных по договору комиссии; Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары» Кредит 62– отражена задолженность комиссионера за реализованные товары. На дату утверждения отчета посредника: Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»– отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате комиссионеру; Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению комиссионеру. На дату поступления оплаты от комитента: Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары»– получены от комиссионера денежные средства за реализованные товары (за вычетом суммы вознаграждения и суммы возмещаемых расходов); Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары»– зачтена сумма комиссионного вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары; Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары»– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары. Налоговый учет При реализации товаров через посредника комитент: – получает доход в виде выручки от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ); – несет расходы в сумме покупной стоимости товаров (п.1 ст.268 НК РФ), посреднического вознаграждения (ст.264 НК РФ), а также возмещения расходов посредника, если это предусмотрено условиями договора (глава 25 НК РФ). Датой получения дохода от реализации при методе начисления является день отгрузки товаров покупателю (другая дата перехода права собственности) (п. 3 ст. 271 НК РФ). Эта дата должна быть указана в отчете комиссионера. Комиссионер должен известить комитента о дате реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором она произошла (ст. 316 НК РФ). Посредническое вознаграждение комитент учитывает при расчете налога на прибыль на более раннюю из дат: дата, когда стороны должны рассчитаться между собой по условиям договора; день получения документов, на основании которых стороны рассчитываются; последнее число отчетного (налогового) периода. Это следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Налоговую базу по НДС комитент определяет в общем порядке (ст.167, 168 НК РФ), то есть как организация реализующая товары, не прибегая к помощи посредника. При этом выписываются счета-фактуры. Обычно у комитентов учет данных операций сложностей не вызывает. То есть, ничего трудного здесь нет. Но одну оплошность организации-комиссионеры все-таки иногда допускают. Отражают выручку не правильно. Например. Комиссионер удержал свое вознаграждение из выручки от продажи товаров и перечислил денежные средства за минусом данной суммы. Комитент в свою очередь отражает выручку на сумму поступивших денег, а это неверно. Выручка в учете отражается полностью, на сумму проданного товара. Чтобы этого избежать, тщательно следите за объемами реализации.

Мнение эксперта