8 (495) 374-92-09

Звонок по России бесплатный

09.09.2019

Налоговый учет приобретения акций (долей) других организаций

Доли в уставном капитале

Расходы на приобретение долей в уставном капитале других организаций учитываются при их выбытии. В этом случае применяйте правила установленные для реализации имущественных прав.[i] При расчете налога на прибыль учитывайте цену приобретения доли, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией.

Определение стоимости приобретения ценной бумаги, обращающейся на рынке ценных бумаг

Цена сделки по приобретению котирующихся акций подлежит контролю на соответствие рыночной цене, он сводится к следующему.[ii] Организации нужно сравнить фактическую цену приобретения акции с интервалом цен на аналогичные акции (его минимальным и максимальным значением), который был зарегистрирован организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки.

Датой совершения сделки в целях налогообложения считайте:

•             дату проведения торгов, на которых ценные бумаги были куплены, – если они приобретались на организованном рынке ценных бумаг;[iii]

•             дату подписания договора, по которому ценные бумаги были получены, – если они передавались вне организованного рынка ценных бумаг. Если стороны договора заключили дополнительное соглашение, которым внесли изменения в существенные условия основного договора, датой совершения сделки считайте дату заключения дополнительного соглашения.[iv]

Если акции куплены не раньше 01.01.2010 года, фактическая цена приобретения ценной бумаги соответствует рыночной цене, когда соблюдается следующее ограничение:

Фактическая цена приобретения ценной бумаги        ≤             Максимальная цена на

                                                                                                             приобретаемые ценные бумаги,

                                                                                                  зарегистрированная организатором торговли

                                                                                          на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки

Когда указанное ограничение соблюдается, зафиксируйте в налоговом учете цену приобретения исходя из цены договора (фактической цены).

Когда указанное ограничение не соблюдается, зафиксируйте в налоговом учете цену приобретения как максимальную цену, зарегистрированную на торгах.

Если акции куплены до 01.01.2010 года, то согласно нормам налогового законодательства, действующим в период покупки, фактическая цена приобретения может превышать максимальную цену, сложившуюся на организованном рынке ценных бумаг.[v]

Если на дату совершения сделки торги проводились у нескольких организаторов торговли на рынке ценных бумаг, выберите того из них, чей интервал цен будет использован для сравнения в целях налогообложения.

Если на дату совершения сделки у организаторов торгов отсутствует информация об интервале цен на приобретаемые ценные бумаги, для сравнения нужно использовать интервал цен, зафиксированный на дату ближайших торгов до дня совершения сделки. При этом торги должны быть проведены хотя бы один раз за последние три месяца до момента совершения сделки. Организация не вправе использовать данные организаторов торгов, которые совершили только одну сделку, если есть информация о других организаторах, которые провели несколько сделок с акциями.[vi]

Максимальную цену и цену приобретения ценной бумаги необходимо определять на момент ее покупки.[vii] При этом учесть в расходах стоимость приобретения ценной бумаги можно только в момент ее выбытия.[viii]

Определение стоимости приобретения ценной бумаги, необращающейся на рынке ценных бумаг

Цена сделки по приобретению некотирующихся акций контролируется на соответствие рыночной цене.[ix] Контроль состоит в следующем. Организация проверяет, не отклоняется ли фактическая цена приобретения ценной бумаги более чем на 20 процентов в сторону повышения от расчетной цены.

Расчетную цену, а соответственно, и цену приобретения ценной бумаги определите на дату договора, по которому акции были получены от контрагента.[x]

Организация вправе применить для целей налогообложения расчетную цену сделки, определяемую одним из методов, приведенных в главе 14.3 НК РФ.

Но это возможно только при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

•             покупатель (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более 5 процентов выпуска акций;

•             количество акций превышает 1 процент выпуска;

•             цена акции установлена по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления;

•             покупатель (продавец) акции является их эмитентом, в том числе по оферте.[xi]

Расчетную цену организация вправе определить самостоятельно или с помощью профессионального оценщика.[xii]

Если акции куплены не раньше 01.01.2010 года, фактическая цена приобретения ценной бумаги соответствует рыночной цене, когда соблюдается следующее ограничение:

Фактическая цена приобретения ценной бумаги        ≤             Расчетная цена ценной бумаги+                                                                                                                 

                                                                                                              Расчетная цена ценной бумаги × 20%

Когда указанное ограничение соблюдается, зафиксируйте в налоговом учете цену приобретения исходя из цены договора (фактической цены).

Когда указанное ограничение не соблюдается, зафиксируйте в налоговом учете максимальную цену (т. е. исходя из 120% расчетной цены).[xiii]

Если акции куплены до 01.01.2010 года, то согласно нормам налогового законодательства, действующим в период покупки, фактическая цена приобретения может превышать максимальную цену (120% расчетной цены).[xiv]

Расходы, связанные с приобретением акции (доли), включите в стоимость приобретения. Учтите их в момент выбытия.[xv]

Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг учитывайте в составе внереализационных расходов.[xvi]

НДС

Операции по реализации акций (долей) не облагаются НДС.[xvii] Соответственно при приобретении акций (долей) права на вычет этого налога у организации не возникает.

Входной НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением акций или долей (например, консультационных услуг), также к вычету не принимайте. Сумму налога включите в стоимость приобретенных работ, услуг.[xviii]

 




[i] ст. 268 НК РФ


[ii] ст. 280 НК РФ


[iii] п. 11 ст. 280 НК РФ


[iv] п. 12 ст. 280 НК РФ, письмо Минфина России от 01.11.2010 №03-03-06/1/679


[v] письма Минфина России от 26.04.2011 №03-03-06/1/273, от 18.04.2011 №03-03-06/1/244, ФНС России от 29.09.2011 №ЕД-4-3/16016


[vi] п. 10, 11, 12, 14 ст. 280 НК РФ


[vii] письмо Минфина России от 25.05.2010 №03-03-05/108


[viii] пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ


[ix] ст. 280 НК РФ


[x] п. 18 ст. 280 НК РФ


[xi] п. 19 ст. 280 НК РФ


[xii] п. 2 Порядка, утвержденных приказом ФСФР России от 09.11.2010 № 10-66/пз-н


[xiii] п. 16 ст. 280 НК РФ


[xiv] письмо Минфина России от 26.04.2011 №03-03-06/1/273


[xv] пп. 2.1 п. 1 ст. 268, пп. 7 п. 7 ст. 272 и п. 2–3 ст. 280 НК РФ


[xvi] пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ


[xvii] пп. 12 п. 2 ст. 149, п. 1 ст. 143 НК РФ


[xviii] подп. 12 п. 2 ст. 149, п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 170 НК РФ



Возврат к списку


Хотите сотрудничать? Оставьте заявку и мы свяжемся с вами для уточнения всех деталей Запросить расчет стоимости