8 (495) 374-92-09

Звонок по России бесплатный

03.12.2019

Патентная система налогообложения

В налоговом кодексе (НК РФ) приведен закрытый перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). В основном, это услуги для населения. Для применения ПСН имеется ряд ограничений. Ограничения для применения ПСН 1. Применять патентную систему налогообложения ИП вправе только в тех субъектах РФ, где этот налоговый режим установлен региональным законодательством. 2. Субъекты РФ самостоятельно устанавливают размеры потенциально возможного к получению годового дохода индивидуальным предпринимателем. Максимальная сумма дохода не может превышать 1 млн. рублей, если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Субъекты вправе увеличить максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не более чем в 10 раз (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). 3. Численность сотрудников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности предпринимателя, в том числе по договорам гражданско-правового характера. 4. Доходы ИП не должны превышать 60 млн. руб. по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Налоговая база и ставка налога Налоговая база при ПСН определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патент. Величина максимального размера потенциально возможного годового дохода индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год. Нужно отметить, что региональные власти могут увеличивать максимальный размер потенциально возможного дохода (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ) не более чем в три, пять и десять раз. В зависимости от видов деятельности. Налоговая ставка по ПСН составляет 6%, но субъекты РФ могут снизить ставку до 0%. Срок действия патента Патент выдается предпринимателю на определенный срок. Патент действует в пределах календарного года и не может составлять более 12 месяцев. Минимальный срок действия патента на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ составляет один месяц. На практике патент выдается на срок именно с начала месяца. Но в НК РФ нет ограничений даты начала действия патента началом календарного месяца (письма Минфина России от 20.01.2017 №03-11-12/2316 и от 14.02.2017 № 03-11-12/8052). Срок уплаты при ПСН Уплата ПСН зависит от срока, на который получен патент. Если патент получен на срок до шести месяцев, налог уплачивается в размере полной суммы налога, в срок не позднее срока окончания действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: - налог нужно платить в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента; - в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента. Уплата налога осуществляется по месту постановки на учет в налоговом органе. ИП обязан применять данный спецрежим в течение срока, на который выдан патент. Действующее законодательство не предусматривает возможности досрочно отказаться по собственному желанию от ПСН. Утрата права на применение ПСН ИП утрачивает право на применение ПСН по следующим основаниям: 1) с начала календарного года доходы от реализации, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысят 60 млн. рублей; 2) в течение налогового периода количество наемных работников будет превышать 15 человек (п.5 ст. 346.43 НКРФ). Если налогоплательщик утратил право применять ПСН, он должен пересчитать налоги за срок, на который был выдан патент, в рамках общего режима налогообложения (ОСНО). Бывают ситуации, когда налогоплательщик совмещал ПСН с другими режимами (например, УСНО), тогда при утрате права на применение ПСН, он переходит на упрощенную систему налогообложения, которую он совмещал с патентом (ст. 346.45 НК РФ). В случаях утраты права на применение ПСН по основаниям из пп. 1 и пп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в течение 10 календарных дней со дня утраты права или прекращения предпринимательской деятельности в налоговую подается заявление: - об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения; - о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. Совмещение ПСН с другими режимами налогообложения В НК РФ нет запрета на совмещение ПСН с иными режимами налогообложения. Индивидуальному предпринимателю разрешено совмещать ПСН с иными режимами уплаты налогов (абз. 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ), например с ЕНВД или с УСНО. ПСН не применяется в отношении видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Если предприниматель применяет ПСН и одновременно ведет деятельность, облагаемую налогами в соответствии с иными режимами, то по п. 6 ст. 346.53 НК РФ он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения. При совмещении режимов есть особенности. Совмещая ПСН с другими режимами при определении средней численности работников за налоговый период необходимо учитывать и сотрудников, занятых в других видах деятельности (на других системах налогообложения). При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек (письмо Минфина России от 21.07.2015 №03-11-09/41869). Если ИП одновременно с ПСН применяет УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения по доходам учитываются доходы по обоим спецрежимам (п. 6 ст. 346.45, и в п. 4 ст. 346.13). Порядок учета доходов и расходов при совмещении ПСН и общего режима налогообложения законодательно не установлен. ИП должен вести учет доходов от деятельности в рамках ПСН и фиксировать данные в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патент. А в рамках ОСНО учитывать доход и расход в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП. ИП на патенте, за некоторыми исключениями, не признается налогоплательщиком НДС при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (п. 11 ст. 346.43 НК РФ). Следовательно, при совмещении ПСН и ОСНО, ему необходимо вести раздельный учет по НДС, по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ. От каких налогов освобожден ИП на ПСН ИП на патенте освобожден от сдачи отчетности в рамках ПСН, но обязан вести книгу учетов доходов и расходов индивидуального предпринимателя. Индивидуальный предприниматель на ПСН освобожден от следующих налогов: 1. НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением случаев: 1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; 2) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; 3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ 2. НДФЛ в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. 3. Налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. За исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц с кадастровой стоимости вне зависимости от того, используют они соответствующую недвижимость в деятельности на патенте или нет (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Подведение итогов При выполнении требований предусмотренных НК РФ никаких рисков у ИП возникнуть не должно. Фактически это самая простая система налогообложения. Но нужно отметить, что на практике из-за формулировок в НК РФ, приведенных в перечне видов деятельности на ПСН, могут возникать проблемы. В частности, в перечне есть следующий вид деятельности «производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий». Налоговые инспекции на местах зачастую читают данную строчку буквально, то есть в ней речь идет только о производстве и ничего не сказано про продажу, а значит, продажа не попадает под ПСН и должна облагаться в рамках других режимов налогообложения, ОСНО или УСНО. Согласитесь, это по меньшей мере странно, то есть произвести (понести расходы) можно на ПСН, а доход получить в рамках этого же режима уже нельзя. Это же касается еще нескольких аналогичных формулировок перечня. Нужно отметить, что есть разъяснения Минфина России (например, письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-11-10/8220), которые подтверждают то, что произведенная продукция может быть также, и продана в рамках ПСН, но налоговые инспекции на местах могут и не принять во внимание данные разъяснения. Советуем Вам получить разъяснения контролирующих органов по Вашей ситуации, чтобы избежать негативных последствий при проведении проверки.

Возврат к списку

Хотите сотрудничать? Оставьте заявку и мы свяжемся с вами для уточнения всех деталей Запросить расчет стоимости