Поручительство является способом обеспечения обязательства[1, поэтому в бухучете отразите его на забалансовом счете.
В момент вступления в силу договора поручительства сделайте проводку:[2]
Дебет 008– получено поручительство.
Обеспечение учтите в размере долга, который сможете получить от поручителя. Эту сумму определите из условий договора. Если в договоре не указан размер обеспечения, тогда оцените его в полной сумме задолженности. Подтверждающим первичным документом в данном случае будет договор.[3]
Если должник не исполнит свои обязательства, то по требованию кредитора за него это сделает поручитель[4]
В учете перевод долга на поручителя не отражайте до того момента, как поручитель признает и примет на себя задолженность должника.
После того как поручитель согласится исполнить требование, переведите задолженность должника на него. Для этого используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поручителем».
Проводки будут такими:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с поручителем» Кредит 58 (62…)– отражена задолженность поручителя.[5]
Расчеты с поручителем по признанному долгу учитывайте в зависимости от вида обеспеченной сделки (займ, поставка товаров и т. д.).
Если за должника расплатился поручитель, передайте ему пакет документов, удостоверяющих его требование к должнику. Это могут быть:
• документы, подтверждающие первоначальные обязательства должника перед кредитором, например акты выполненных работ (услуг) и т. д.;
• документы, подтверждающие, что обязанности должника исполнил поручитель, например платежные документы и т. д..[6]
Исполнение обязательства по договору (должником или поручителем) отразите в учете как уменьшение полученного обеспечения:
Кредит 008– списано обеспечение.
Учет у поручителя
Организация может отвечать перед кредиторами не только по своим долгам, но и по долгам других лиц. В частности, если она выступает поручителем.[7]
Поручительство является способом обеспечения обязательства, поэтому гарантию, выданную кредитору, отразите на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
В момент вступления в силу договора отразите проводку:
Дебет 009– выдано поручительство.
Обеспечение учтите в размере обязательства, которые нужно исполнить перед кредитором. Эту сумму возьмите из договора. Если в договоре не указан размер обеспечения, тогда оцените его в полной сумме задолженности. Подтверждающим первичным документом будет договор.
Оплату услуг поручителя учтите в составе прочих доходов организации[8]
В учете сделайте проводки:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства» Кредит 91-1– начислено вознаграждение;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства»– получена сумма вознаграждения.[9]
Начислите вознаграждение, когда услуга будет оказана.[10] Факт оказания услуг поручительства подтвердите документально, например, актом об оказании услуг.
Выплачиваемые должником кредитору суммы отразите как уменьшение выданного обеспечения:
Кредит 009– списано обеспечение в сумме исполненного должником обязательства.[11]
Оформите операцию на основании документа, которым должник уведомит поручителя об исполнении своего обязательства.
Если должник не исполнил свои обязательства и кредитор предъявил требование к поручителю, никаких записей в бухучете не делайте до момента, когда требование кредитора будет признано.
Если поручитель признал и оплатил требование кредитора, в учете отразите:
• погашение задолженности по признанным требованиям кредитора;
• возникновение дебиторской задолженности должника.
Для этого используйте счет 76 субсчета «Расчеты с кредитором по договору поручительства» и «Расчеты с должником по договору поручительства».
Проводки будут следующими:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства» Кредит 51– погашены обязательства должника;
Кредит 009– списано обеспечение в сумме исполненного поручителем обязательства.
Дебет 76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства» Кредит 76 субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства»– учтена задолженность должника по возврату суммы, выплаченной кредитору.[12]
Оформите операцию документами, которыми кредитор известил поручителя о том, что он должен оплатить долг, например письмом. А также документами, подтверждающими обязательства должника перед кредитором, это могут быть первичные документы по расчетам между кредитором и должником. Кредитор передаст их поручителю после погашения обязательства.[13]
Учет у должника
В учете должника поручительство не отражается, потому, что при его выдаче поручителем, оно не создает никаких обязательств.
Сумму вознаграждения за услуги поручителя учтите в бухучете в зависимости от:
– цели, на которую выдано обеспечение, например, получение займа;
– принятой учетной политики, например, как учитываются затраты, связанные с приобретением товаров.
Для расчетов по вознаграждению с поручителем откройте субсчет к счету 76 субсчет «Расчеты с поручителем».
Расчеты отразите так:
Дебет 26 (41, 91-2…) Кредит 76 субсчет «Расчеты с поручителем» – начислено вознаграждение поручителю;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с поручителем» Кредит 51– выплачено вознаграждение поручителю.[14]
Факт оказания услуг подтвердите документально, например, актом об оказании услуг.
Если организация самостоятельно оплачивает задолженность, обеспеченную поручительством, об исполнении обязательства уведомите поручителя. Форма уведомления не утверждена, составьте его в произвольном виде.[15]
Если организация не выполнит свои обязательства, то по требованию кредитора за нее это сделает поручитель. В этом случае все права требования по обязательству перед кредитором перейдут к поручителю. У должника появится новый кредитор – поручитель[16]
В учете задолженность перед изначальным кредитором переведите в задолженность перед поручителем. Используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поручителем».
Отразите операцию так:
Дебет 60 (66,...) Кредит счет 76 субсчет «Расчеты с поручителем»– отражена задолженность перед поручителем.[17]
Запись сделайте на основании подтверждающих документов о том, что право требования перешло к поручителю. Это может быть, уведомляющее письмо поручителя либо кредитора.[18]
Оплату требований поручителя отразите так:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с поручителем» Кредит 51– удовлетворены требования поручителя.[19]
[1] п. 1 ст. 329 ГК РФ
[2 п. 1 ст. 425, ст. 432 и 433 ГК РФ
[3] п. 1 ст. 432 ГК РФ и ст. 9 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
[4] ст. 363 ГК РФ
[5] Инструкция к плану счетов 94н
[6] п. 2 ст. 365 ГК РФ
[7] ст. 361 и п. 1 и 2 ст. 363 ГК РФ
[8] подп. «б» п. 4, п. 7 и 16 ПБУ 9/99
[9] Инструкция №94н к плану счетов
[10] подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99
[11] Инструкция к плану счетов 94н
[12] Инструкции к плану счетов 94н
[13] п. 2 ст. 365 ГК РФ
[14] Инструкция к плану счетов 94н
[15] ст. 366 ГК РФ
[16] ст. 363 ГК РФ
[17] Инструкция к плану счетов 94н
[18] п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ
[19] Инструкция к плану счетов 94н
