Расчеты по обязательству, обеспеченному поручительством, в налоговом учете учитывайте в общем порядке в зависимости от:
• вида сделки, например, займ, поставка товаров и т. д.;
• системы налогообложения, которую применяет организация.
Поручитель
Вознаграждение за оказание услуг поручительства отразите в доходах.[i]
При расчете налога на прибыль (метод начисления) отразите вознаграждение в том периоде, в котором оказаны услуги.[ii]
Организация самостоятельно определяет порядок признания таких доходов:
1)равномерно в течение срока действия поручительства;
2)единовременно в момент выдачи поручительства.
Это объясняется следующим.
При расчете налога на прибыль методом начисления доходы признают в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки.[iii] При этом, если доходы относятся к нескольким периодам, организация самостоятельно распределяет их.[iv]
С точки зрения ГК РФ, данная услуга оказывается с целью гарантировать кредитору, что должник ответит по своим обязательствам. То есть фактически услуга оказывается единовременно. Факт оказания услуги не зависит от того, на какой срок выдана гарантия, и связан только с моментом заключения основного договора. Поэтому доходы в виде вознаграждения признайте в полной сумме в момент выдачи поручительства.
Сумма вознаграждения поручителя не облагается НДС.[v]
Если поручитель расплатился с кредитором вместо должника, расходы по оплате основного долга не учитывайте. В свою очередь возмещенную должником сумму долга, доходом не признавайте. Так как, погашение поручителем обязательства должника, а также возврат долга в целях налогообложения считайте выдачей и возвратом займа, который при налогообложении не учитывается.[vi]
При этом сумму оплаченных за должника процентов можно учесть при расчете налога на прибыль.[vii]
Сумму возврата не облагайте НДС. Ведь поручитель фактически оказывает должнику финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме[viii]
Должник
Если должник оплачивает услуги поручителя, то сумму вознаграждения можно учесть при расчете налога на прибыль.[ix]
Вознаграждение поручителя учтите в расходах при расчете налога на прибыль в зависимости от:
– цели, на которую выдано обеспечение, например, получение займа;
– принятой учетной политики, например, как учитываются затраты, связанные с приобретением товаров.
Вознаграждение поручителя учтите как внереализационные расходы организации.[x] При расчете налога на прибыль методом начисления, отразите расходы в том отчетном периоде, к которому они относятся[xi]
Организация вправе самостоятельно принять решение о том, нужно ли распределять расходы на вознаграждение поручителя или признавать их единовременно.[xii]
Если поручитель гарантировал поставщику (кредитору), что организация оплатит поставленные ей товары, то сумму вознаграждения поручителя в зависимости от принятой для целей налогообложения учетной политики можно учесть:
– в стоимости приобретенных товаров;
– обособленно в расходах, связанных с приобретением товаров.[xiii]
Если за организацию с кредитором расплатился поручитель, при налогообложении этот факт не учитывайте. Это связано с тем, что поручительство не изменяет для должника порядок налогообложения сделки, по которой получена гарантия. Никаких специальных правил для этого законодательством не предусмотрено[xiv]
Вознаграждение поручителя не облагается НДС.[xv]
[i] ст. 248 НК РФ
[ii] п. 1 ст. 271 НК РФ
[iii] ст. 271 НК РФ
[iv] п. 2 ст. 271 НК РФ
[v] подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ
[vi] п. 12 ст. 270 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ
[vii] пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 27.10.2011 №03-03-06/4/124
[viii] пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ
[ix] п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2007 №20-12/125177
[x] пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2007 г. №20-12/125177
[xi] п. 1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ
[xii] п. 1 ст. 272 НК РФ, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ
[xiii] ст. 320 НК РФ
[xiv] параграф 5 гл. 23 ГК РФ, глав 21 и 25 НК РФ
[xv] пп. 3 и 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ
