19.08.2019

Поручительство -налоговый учет у всех сторон сделки

Кредитор

Расчеты по обязательству, обеспеченному поручительством, в налоговом учете учитывайте в общем порядке в зависимости от:

•             вида сделки, например, займ, поставка товаров и т. д.;

•             системы налогообложения, которую применяет организация.

 

Поручитель

Вознаграждение за оказание услуг поручительства отразите в доходах.[i]

При расчете налога на прибыль (метод начисления) отразите вознаграждение в том периоде, в котором оказаны услуги.[ii]

Организация самостоятельно определяет порядок признания таких доходов:

1)равномерно в течение срока действия поручительства;

2)единовременно в момент выдачи поручительства.

Это объясняется следующим.

При расчете налога на прибыль методом начисления доходы признают в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки.[iii] При этом, если доходы относятся к нескольким периодам, организация самостоятельно распределяет их.[iv]

С точки зрения ГК РФ, данная услуга оказывается с целью гарантировать кредитору, что должник ответит по своим обязательствам. То есть фактически услуга оказывается единовременно. Факт оказания услуги не зависит от того, на какой срок выдана гарантия, и связан только с моментом заключения основного договора. Поэтому доходы в виде вознаграждения признайте в полной сумме в момент выдачи поручительства.

Сумма вознаграждения поручителя не облагается НДС.[v]

Если поручитель расплатился с кредитором вместо должника, расходы по оплате основного долга не учитывайте. В свою очередь возмещенную должником сумму долга, доходом не признавайте. Так как, погашение поручителем обязательства должника, а также возврат долга в целях налогообложения считайте выдачей и возвратом займа, который при налогообложении не учитывается.[vi]

При этом сумму оплаченных за должника процентов можно учесть при расчете налога на прибыль.[vii]

Сумму возврата не облагайте НДС. Ведь поручитель фактически оказывает должнику финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме.[viii]

 

Должник

Если должник оплачивает услуги поручителя, то сумму вознаграждения можно учесть при расчете налога на прибыль.[ix]

Вознаграждение поручителя учтите в расходах при расчете налога на прибыль в зависимости от:

– цели, на которую выдано обеспечение, например, получение займа;

– принятой учетной политики, например, как учитываются затраты, связанные с приобретением товаров.

Вознаграждение поручителя учтите как внереализационные расходы организации.[x] При расчете налога на прибыль методом начисления,  отразите расходы в том отчетном периоде, к которому они относятся.[xi]

Организация вправе самостоятельно принять решение о том, нужно ли распределять расходы на вознаграждение поручителя или признавать их единовременно.[xii]

Если поручитель гарантировал поставщику (кредитору), что организация оплатит поставленные ей товары, то сумму вознаграждения поручителя в зависимости от принятой для целей налогообложения учетной политики можно учесть:

– в стоимости приобретенных товаров;

– обособленно в расходах, связанных с приобретением товаров.[xiii]

Если за организацию с кредитором расплатился поручитель, при налогообложении этот факт не учитывайте. Это связано с тем, что поручительство не изменяет для должника порядок налогообложения сделки, по которой получена гарантия. Никаких специальных правил для этого законодательством не предусмотрено.[xiv]

Вознаграждение поручителя не облагается НДС.[xv]




[i] ст. 248 НК РФ


[ii] п. 1 ст. 271 НК РФ


[iii] ст. 271 НК РФ


[iv] п. 2 ст. 271 НК РФ


[v] подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ


[vi] п. 12 ст. 270 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ


[vii] пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 27.10.2011 №03-03-06/4/124


[viii] пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ


[ix] п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2007  №20-12/125177


[x] пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2007 г. №20-12/125177


[xi] п. 1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ


[xii] п. 1 ст. 272 НК РФ, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ


[xiii] ст. 320 НК РФ


[xiv] параграф 5 гл. 23 ГК РФ, глав 21 и 25 НК РФ




[xv] пп. 3 и 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ

Мнение эксперта
Татьяна Овсянникова
Татьяна Овсянникова
Руководитель отдела по персоналу
Оцените материал
Поделиться:
Похожие публикации
Хотите сотрудничать?
Оставьте заявку и мы свяжемся с вами для уточнения всех деталей
С целью предоставления наиболее оперативного и индивидуализированного обслуживания на данном сайте используются cookie-файлы. Используя данный сайт, вы даете свое согласие на использование нами cookie-файлов. Дополнительная информация о cookie-файлах доступна в разделе «Уведомление об использовании cookie-файлов».