05.08.2019

Продажа товаров через посредника-налогообложение обеих сторон

Заказчик (комитент, принципал, доверитель)

При реализации товаров через посредника заказчик:

– получает доход в виде выручки от реализации;[i]

– несет расходы в сумме покупной стоимости товаров (п.1 ст.268 НК РФ), посреднического вознаграждения (ст.264 НК РФ), а также возмещения расходов посредника, если это предусмотрено условиями договора (глава 25 НК РФ).

Датой получения дохода от реализации при методе начисления является день отгрузки товаров покупателю (другая дата перехода права собственности).[ii] Эта дата указывается в отчете посредника.

Посредническое вознаграждение заказчик учитывает при расчете налога на прибыль на более раннюю из дат:

дата, когда стороны должны рассчитаться между собой по условиям договора;

день получения документов, на основании которых стороны рассчитываются;

последнее число отчетного (налогового) периода.[iii]

Налоговую базу по НДС определяйте в общем порядке, то есть, как и при обычной продаже без посредника. Счета-фактуры оформляйте и регистрируйте в книгах продаж и покупок с учетом ряда особенностей.[iv]

НДС по посредническому вознаграждению заказчик принимает к вычету после того, как получит или утвердит (в зависимости от условий договора) отчет комиссионера и счет-фактуру.[v]

 

Посредник (комиссионер, агент, поверенный)

При выполнении поручения заказчика посредник:

– получает доходы – выручку от оказания посреднических услуг (вознаграждение с учетом дополнительной выгоды);[vi]

– несет расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора не возмещаются.[vii]

Средства, поступившие от покупателей за реализованные товары, а также от заказчика в возмещение расходов, связанных с исполнением посреднического договора, в состав доходов не включайте.[viii]

При оказании посреднических услуг по реализации товаров заказчика посредник начисляет НДС с суммы своего вознаграждения и других доходов, полученных в рамках исполнения договора (сумма дополнительной выгоды).[ix] Посредник начисляет НДС по посредническому вознаграждению в день, когда по условиям договора услуга считается оказанной.[x] На сумму своего вознаграждения посредник выставляет в адрес заказчика счет-фактуру.[xi]


[i] п. 1 ст. 249 НК РФ

[ii] п. 3 ст. 271 НК РФ

[iii] пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ

[iv] Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137

[v] ст. 171 и 172 НК РФ

[vi] п. 1 ст. 249 НК РФ

[vii] письмо Минфина России от 26.09.2012 г. № 03-03-06/1/501

[viii] подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ

[ix] п. 1 ст. 156 НК РФ

[x] п. 1 ст. 167 НК РФ

[xi] п. 3 ст. 168 НК РФ


Мнение эксперта
Татьяна Овсянникова
Татьяна Овсянникова
Руководитель отдела по персоналу
Оцените материал
Поделиться:
Похожие публикации
Хотите сотрудничать?
Оставьте заявку и мы свяжемся с вами для уточнения всех деталей

С целью предоставления наиболее оперативного и индивидуализированного обслуживания на данном сайте используются cookie-файлы. Используя данный сайт, вы даете свое согласие на использование нами cookie-файлов. Дополнительная информация о cookie-файлах доступна в разделе «Уведомление об использовании cookie-файлов».