05.12.2019

Проведение корпоратива – отражение типичных расходов в налоговом и бухгалтерском учёте, учёт в налоге на прибыль.

Минфин России, как и ФНС, считают, что все расходы на новогодние мероприятия должны осуществляться за счет чистой прибыли организации. То есть компания не может учесть затраты в налоговых расходах. Это подтверждается многочисленными официальными разъяснениями. В свою очередь, есть аргументы, которые помогут обосновать расходы. Сразу оговоримся, это может вызвать претензии налоговиков, и отстаивать свою точку зрения, вероятно, придется в суде. Рассмотрим эти расходы по порядку. Затраты на проведение новогоднего корпоратива Расходы на новогодний отдых сотрудников нельзя учесть при налогообложении прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ). Поэтому Минфин России выступает против расходов на проведение новогоднего праздника для сотрудников (см. Письма Минфина России от 11.09.2006 №03-03-04/2/206 и от 20.12.2005 №03-03-04/1/430). Некоторые суды поддерживают эту точку зрения (см. Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2014 №18АП-11851/2014, 18АП-11853/2014). В данной ситуации НДС не начисляется и к вычету не принимается (см. Письма Минфина России от 08.02.2016 №03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 №03-07-07/133). Есть возможность учесть расходы на мероприятие в составе представительских, если пригласить на него представителей других организаций (см. Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2012 №Ф09-91 40/11, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 №17АП-3716/2011-АК, Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2012 №А50-3964/2011, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 30.07.2009 №А56-17976/2008, определение ВАС от 30.11.2009 г. №ВАС-15476/09). В данном случае важно правильно оформить документы: издать приказ руководителя, указать в нем, что мероприятие будет носить деловой характер. Оформить программу вечера, в которой отразить время для переговоров с имеющимися и потенциальными клиентами фирмы для налаживания деловых контактов и связей. Если вы все-таки решите, учесть данные расходы как представительские, то НДС можно принять к вычету при выполнении общих условий (ст. 169, 171, 172 НК РФ). Необходимо помнить, что норма представительских расходов для налога на прибыль, 4 процента от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ). Поэтому принять к вычету НДС можно только в размере, пропорциональном норме таких расходов (п.7 ст.171 НК РФ). Затраты на организацию новогоднего мероприятия для детей сотрудников Данные расходы нельзя учесть в целях исчисления налога на прибыль, они не являются экономически обоснованными (ст.252 НК РФ). НДС по данным расходам к вычету не принимайте. Стоимость новогодних украшений (елок, гирлянд, шаров…) Минфин России считает такие расходы экономически необоснованными (см. Письмо от 20.12.2005 №03-03-04/1/430). Некоторые суды придерживаются аналогичной точки зрения (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2010 №А70-6645/2009). Если речь идет о торговых организациях, то им намного проще отстоять расходы на покупку новогодних украшений. Во-первых, оформление торгового зала новогодними украшениями в канун нового года привлекает покупателей (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.03.2007 №А33-10956/06-Ф02-725/07). Во-вторых, тематические украшения увеличивают спрос на продукцию компании (см. Постановление ФАС Московского округа от 25.11.2009 №КА-А40/12070-09). Аналогичные аргументы обычно приводят организации общепита и сферы услуг. Обосновать покупку новогодних украшений для офиса очень проблематично, это подтверждает арбитражная практика (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 01.10.09 №А55-1113/2009). Если расходы не учитываются в целях налогообложения, НДС к вычету не принимайте. Стоимость новогодних подарков контрагентам и потенциальным клиентам Финансисты настаивают, что стоимость подарков контрагентам нужно списывать за счет чистой прибыли (см. Письма от 08.10.2012 №03-03-06/1/523, от 19.10.2010 №03-03-06/1/653 и от 25.03.2010 №03-03-06/1/176, от 16.08.2006 №03-03-04/4/136). В то же время представители налоговой службы не отрицают возможности учесть стоимость сувениров в составе представительских расходов организации при соблюдении определенных условий: 1) на сувенире есть логотип организации; 2) подарки вручаются участникам деловой встречи во время официального приема в целях установления (поддержания) взаимного сотрудничества (см. письма МНС России от 16.08.2004 №02-5-10/51, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 №20-12/041966.2). Данный вывод подтвержден арбитражной практикой (см. постановления ФАС Московского округа от 31.01.2011 №КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 №КА-А41/11224-10, Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2013 №А40-45035/12-116-94). При передаче подарков начисляется НДС (ст.146 НК РФ), «входной» НДС можно принять к вычету. Стоимость новогодних подарков сотрудникам и их детям На практике налоговики выступают против учета таких расходов в целях налогообложения, о чем свидетельствует арбитражная практика (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского от 01.06.2009 №Ф04-3073/2009(7299-А70-37), Северо-Западного от 14.08.2006 №А66-13791/2005 и Северо-Кавказского от 07.12.2006 №Ф08-6338/2006-2624А округов). Вручение сотрудникам новогодних подарков по общему правилу не связано с производственной деятельностью организации. Поэтому стоимость таких подарков налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Даже если такая обязанность предусмотрена в трудовом или коллективном договоре (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 24.04.2015 №03-03-06/1/23695 и от 22.11.2012 №03-04-06/6-329). Чтобы включить стоимость подарка в расходы, оформите передачу как поощрение за производственный результат за год. Если в трудовом договоре прописано соответствующее условие, то затраты можно учесть (см. Письма Минфина России от 02.06.2014 №03-02-06/26291 и от 22.11.2012 №03-04-06/6-329). Некоторые суды также не против расходов на подарки, если они вручены на основании трудового договора (см. например Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2007 №17АП-7552/07-АК). При передаче подарков начисляется НДС, соответственно «входной» налог можно принять к вычету (см. Письмо Минфина от 18.08.2017 №03-07-11/53088). Оплата услуг Деда Мороза (Снегурочки) и других новогодних артистов (аниматоров) Минфин России против учета расходов на проведение торжеств с Дедом Морозом и Снегурочкой (см. Письмо от 20.12.2005 №03-03-04/1/430), а также участия артистов в рамках развлекательной программы (см. Письма от 01.12.2011 №03-03-06/1/796 и от 13.07.2011 №03-03-06/1/420). Суды с большой вероятностью поддержат налоговую инспекцию (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.02.2007 №Ф03-А73/06-2/5053). Вознаграждение артистов можно учесть как расходы на рекламу, если они привлекают посетителей в магазин, ресторан, рекламируют продукцию компании и т.д. (см. Письмо Минфина России от 13.07.2011 №03-03-06/1/420, Дополнительное постановление ФАС Московского округа от 16.03.2009 №КА-А40/1402-09, Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2010 №КА-А40/9121-10). НДС к вычету не принимайте, если не учитываете расходы в налоговом учете. Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете затраты на корпоратив учитываются в полном объеме. В составе каких расходов учитываются данные затраты, зависит от того, связаны ли расходы с обычными видами деятельности или нет. Проводки в зависимости от ситуации, будут следующими: Дебет 26 (91) Кредит 60 –списаны расходы на корпоратив; Дебет 19 Кредит 60 – входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам); Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит 19-НДС списан на расходы; Дебет 68 Кредит 19-принят к вычету НДС; Дебет 26 (91) Кредит 41 (10) –переданы подарки; Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС со стоимости переданных подарков; Дебет 68 Кредит 19-принят к вычету НДС по подаркам.
Мнение эксперта
Татьяна Овсянникова
Татьяна Овсянникова
Руководитель отдела по персоналу
Оцените материал
Поделиться:
Похожие публикации
Хотите сотрудничать?
Оставьте заявку и мы свяжемся с вами для уточнения всех деталей
С целью предоставления наиболее оперативного и индивидуализированного обслуживания на данном сайте используются cookie-файлы. Используя данный сайт, вы даете свое согласие на использование нами cookie-файлов. Дополнительная информация о cookie-файлах доступна в разделе «Уведомление об использовании cookie-файлов».