8 (495) 374-92-09

Звонок по России бесплатный

14.08.2019

Списание дебиторской и кредиторской задолженности в налоговом учете

При расчете налога на прибыль безнадежная дебиторская задолженность списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам, либо за счет внереализационных расходов.
  
Если перед контрагентом есть встречное обязательство, сомнительной будет та часть долга, которая превышает кредиторскую задолженность.

Если создан резерв по сомнительным долгам, то во внереализационные расходы включите задолженность, не покрытую за счет резерва. Спишите безнадежный долг в периоде возникновения условий для его признания. Например, в периоде возникновения долга не было подтверждающих документов, и нельзя было списать задолженность. Подайте уточненную декларацию по прибыли за период возникновения долга, в периоде появления документов подтверждающих долг.

Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:

• истечение срока исковой давности;

• невозможность исполнения обязательства по причинам, не зависящим от воли сторон. Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами;

• прекращение обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления;

• ликвидация организации-должника;

• постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскать долг из-за того, что не удалось установить местонахождение должника, его имущества. А также если нет сведений о денежных средствах должника и об иных ценностях в банках или у него вообще нет имущества.

 Перечень оснований, по которым долг можно признать безнадежным, приведен в статье 266 НК РФ и является закрытым.

Если оснований для признания долга безнадежным несколько, спишите его в периоде, в котором наступило первое по времени основание.
Налог на прибыль уменьшите на всю сумму безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС.

НДС, принятый к вычету с аванса, восстановите при списании задолженности.

Списание кредиторской задолженности

Списанную в связи с истечением срока исковой давности сумму кредиторской задолженности, а также по другим основаниям, включите в состав внереализационных доходов.

Сумму просроченной задолженности включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности.

Другие основания списания задолженности, исключение кредитора из ЕГРЮЛ:
в связи с его ликвидацией;

по инициативе налоговой инспекции, если организация фактически не осуществляет деятельность.

Включите сумму кредиторской задолженности по данным основаниям в тот налоговый период, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. Вывод подтверждает арбитражная практика.

Кредиторскую задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ, при расчете налога на прибыль в состав доходов не включайте.

При списании задолженности, НДС, исчисленный с полученного аванса, включите в доходы в составе списываемой задолженности и не учитывайте в расходах, также сумму налога не принимайте к вычету.

При списании задолженности по полученным от поставщика, но не оплаченным товарам НДС, предъявленный поставщиком, ранее принятый к вычету, включите в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и не учитывайте налог в расходах, при этом восстанавливать принятый к вычету налог не нужно.
______________________________________________________________________
п. 5 ст. 266 НК РФ
подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ
п. 1 ст. 266 НК РФ
подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ
письма Минфина России от 06.04.2016 №03-03-06/2/19410, от 28.12.2015 № 03-03-06/2/76834
ст. 196 ГК РФ
ст. 416 ГК РФ
ст. 417 ГК РФ
ст. 419 ГК РФ
письмо Минфина России от 22.06.2011 г. №03-03-06/1/373
письма Минфина России от 24.07.2013 г. № 03-03-06/1/29315 и от 11.06.2013 г. № 03-03-06/1/21726
письмо Минфина от 23.06.2016 №03-07-11/36478
п. 18 ст. 250 НК РФ
письмо Минфина России от 28.01.2013 №03-03-06/1/38
ст. 21 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, письмо Минфина России от 01.10.2009 №03-03-06/1/636
ст. 21.1 Закона от 8 августа 2001 № 129-ФЗ, письмо Минфина России от 25 марта 2013 № 03-03-06/1/9152
постановления ФАС Московского округа от 03.04.2014 №А40-17207/13, Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 №А46-12818/2010
подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ
письмо Минфина от 07.12.2012 №03-03-06/1/635
письмо Минфина от 21.06.2013 №03-07-11/23503

Возврат к списку


Хотите сотрудничать? Оставьте заявку и мы свяжемся с вами для уточнения всех деталей Запросить расчет стоимости