При работе с разными валютами при ведении внешнеэкономической деятельности при уплате налогов из-за разницы курсов валют могут возникать ситуации, когда расходы налогоплательщика необоснованно завышаются. Из-за существенных колебаний курсов от наложенных на Россию санкций, с марта 2022 года для исправления ситуации, законодательно установлены разные сроки признания доходов и расходов, исходя из того, отрицательной или положительной получилась разница между курсами валют:
-
Отрицательные признавались в привычном порядке, то есть на конец каждого месяца.
-
Положительные определялись ежемесячно, но признавались только при прекращении или исполнении обязательств.
Благодаря принятой тактике налогоплательщикам было легче справиться с налоговой нагрузкой, однако региональные бюджеты недополучили существенную часть доходов. Министерство финансов приняло решение изменить регулирование расчетов Законом от 19.12.2022 №523-ФЗ и пояснило действия Письмом от 22.12.2022 №03-03-10/126074.
Новый порядок расчета курсовой разницы
По новому порядку величиной, определяющей финансовый результат 2022 года, предлагается считать дельту стоимости непрекращенного валютного требования или обязательства по сравнению с первым днем 2022 года или датой его возникновения, если это произошло в 2022 году.
Курсовые разницы на две даты по каждому обязательству или требованию сравнивают друг с другом и при расчете налога на прибыль:
-
на конец года учитывают только минусовые показатели;
-
на дату прекращения требования или обязательства учитывают положительные, превышающие отрицательные.
То есть можно не считать промежуточные значения, которые сильно менялись из-за значительных скачков курсов. Таким образом налогоплательщик может задним числом убрать из расходов ранее начисленные минусовые курсовые разницы по непрекращенным требованиям и обязательствам. Никто не обязывает так делать, это всего лишь предложение, поэтому о решении им воспользоваться следует в произвольной форме уведомить ФНС. Обратного хода решение не имеет.
При принятии решения, возникшие из-за изменений в расчетах пени выставляться не будут. Уведомить ФНС нужно в срок представления декларации на прибыль или при сдаче уточненки за последний отчетный период 2022 года.
Очевидно, что у многих субъектов предпринимательства, ведущих внешнеэкономическую деятельность, новый закон вызовет ухудшение финансовых показателей за 2022 год.
Что делать в создавшейся ситуации
Налоговое законодательство фактически не изменялось, так как новые правила налогоплательщик применяет по своему усмотрению, а письмо Минфина носит ненормативный характер. Возникает три пути учета курсовых разниц в декларации за 2022 год:
-
Действовать согласно указаниям Минфина и признать только дельту между отрицательными и положительными. При этом придется доначислить пени из-за заниженных авансовых платежей.
-
Воспользоваться порядком, предложенным 523-ФЗ, отказавшись от ежемесячного учета отрицательных курсовых разниц без доначисления пени.
Действовать по ранее установленному порядку, признав все отрицательные курсовые разницы за 2022 год и столкнуться с угрозой доначисления пени и получения штрафа. Отстаивать обоснованность действий, скорее всего, придется в судебном порядке.
